VENTANA FISCAL

VENTANA FISCAL: Nuevos requisitos para no aplicar el CAIR

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VENTANA FISCAL: Nuevos requisitos para no aplicar el CAIR

Osvaldo Lau C.

OPINIÓN

Corría el mes de febrero del año 2005 cuando apareció la figura del cálculo alterno del impuesto sobre la renta, el que pronto se conocería simplemente por CAIR, y que fuera modificado por la Ley 8 de 2010. Su intención netamente recaudatoria era cobrar impuestos bajo la percepción de que las pérdidas declaradas por ciertos contribuyentes y/o las reducidas ganancias de otros no eran ciertas. Y en lugar de hacer las fiscalizaciones o auditorías de cada caso se instituyó el ya famoso y temido CAIR.

Ahora, una nueva disposición sobre los documentos que se deberán adjuntar a la solicitud de no aplicación del CAIR ha creado alarma en la comunidad empresarial y en todos aquellos que se agitan en el área fiscal. Se trata de la Resolución 201-1334 de 2 de marzo de 2016, recientemente emitida por la Dirección General de Ingresos (DGI), que exige análisis, cuadros y documentos probatorios que se deberán adjuntar al formulario 319 “Verificación de documentación adjunta a la solicitud de no aplicación de CAIR”. Veamos:1.- copia de la declaración jurada de rentas presentada en la Administración General de Ingresos;

2.- estados financieros no auditados con sus respectivas notas;

3.- explicación detallada, sustentada y motivada de las razones por las cuales se solicita la no aplicación del CAIR;

4.- detalle de donaciones realizadas;

5.- prueba de la depreciación (cuadro de los activos depreciados con la fecha y valor de adquisición, depreciación acumulada, valor de la depreciación del año declarado y valor neto de depreciación;

6.- conciliación de los ingresos reportados en la declaración jurada de rentas con las declaraciones del Itbms y/o timbres;

7.- análisis de las variaciones significativas de ingresos, costos y gastos;

8.- conciliación de los resultados financieros y fiscales, incluyendo:

• ganancia financiera

• ingresos no gravables, de fuente extranjera o exentos;

• costos y gastos no deducibles, de fuente extranjera o renta exenta;

• segregación de gastos deducidos incurridos frente a los cónyuges o parientes de ellos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o frente a subsidiarias o afiliadas;

9.- detalle de la determinación de pérdidas de los 5 períodos anteriores;

10.- costos y gastos deducibles pagados a empresas relacionadas domiciliadas en el exterior;

11.- remesas pagadas al exterior con los pagos del ISR y del Itbms retenidos;

12.- detalle de incentivos aplicados con los documentos que avalan tal derecho.

Aunque el malestar es justo, también es justo reconocer que las nuevas exigencias de la DGI tienen su fundamento en el mismo artículo que dio origen y rige al CAIR. La norma legal (Parágrafo 1 del artículo 699 del CF) otorga a la DGI la potestad de establecer los documentos que deberán acompañar la solicitud de no aplicación del CAIR. Punto.

El problema del CAIR empieza en la obligada presentación de documentos, análisis y cuadros que deberán presentarse para poder sustentar y obtener la no aplicación de un ISR que no le corresponde al contribuyente. El problema final hace su aparición cuando la persona jurídica que haya obtenido en el año ingresos gravables (excluyendo las ganancias de capital) por un valor superior a 1,500,000 dólares, quede sujeta a pagar un ISR bajo la teoría de que sus utilidades no pueden ser inferiores al 4.67% de los ingresos gravables brutos y mucho menos tener pérdidas.

CÁPSULA FISCAL: Es importante resaltar las nuevas reglas sobre el plazo para presentar la solicitud de no aplicación del CAIR que rigen a partir del 9 de marzo de 2016. El plazo normal vence a los 5 días hábiles contados a partir del día siguiente de la presentación de la declaración jurada de rentas. Pero en el caso de prórrogas para presentar las declaraciones, el plazo de 5 días comienza a contar a partir de la fecha de la presentación de estas (las declaraciones) y finaliza con el vencimiento del período de prórroga.

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